加拿大自雇所得报税指南（转）
本文主要为您探讨以独资或合伙的组织方式所经营的企业，要如何申报，如何计算年度收入(revenue)，及那些费用可以抵减，并不涉及企业经营的细节。
一、如何申报
如果您有自雇所得，应申报营利、专业、佣金、农业或渔业相关之总所得（gross income）于个人所得税T1申报表的第162、164、166、168或170行，净所得于第135、137、139、141或143行。总所得指企业之总营业收入，净所得则指总所得减去税法所容许之各项营业成本及费用后的净额。若您所经营的是合伙事业，则总所得列整个合伙事业的总营业收入，净所得只列属于您个人的一份。
申报营利或专业所得可采用税务局的T2125表–营业及专业活动申报表（Statementof Business or Professional Activities）。
二、会计原则
一般来说，在税务上营利所得必须根据加拿大公认会计原则（Canadian Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）计算，并经过税务上的调整。
加拿大共同接受之会计原则是以应记基础或权责发生制来记帐。原则上销售已经成立，发票开给客户时，无论收到客户付款与否，都要纳入当期的营业收入。已经发生的费用，不论实际已否付款，都应列支费用。GST及PST之计算也采取应记基础，营业收入中若含代政府征收之GST、PST，则按应记原则扣除，以计算企业的实际营业收入。
三、销货成本
一般是买卖业或制造业才要计算销货成本。计算的方法是：期初存货加上本年度之购货（制造业除材料外加上直接人工成本、及承包商之费用及其他间接费用），减去期末存货，就是销货成本。营业收入减去销货成本就是企业毛利。
由以上的计算可知，期末存货对于企业营业所得有很大的影响，税法要求企业的存货，以成本与市价孰低法计价。成本一般包括购货发票上的金额加上关税、省销售税（PST），运费，保险等。制造之商品存货则另包括直接人工成本及分摊之间接费用。
税法规定企业不得任意改变存货方法使营业利润降低。因此企业前后年度所采用的存货方法应一致，原则上次年的期初存货应与前一年的期末存货一致。
四、常见费用
1.薪资
企业雇用员工所发的薪资总额加上雇主所负担的CPP（加拿大退休金计画）供款及就业保险保费，是企业的营运费用。
2.折旧
通常企业购买或建筑一个厂房，买一台电脑，电视或汽车因使用寿命大于一年，算是资本支出。有时资本支出与费用支出的区分则不是那么明确。会计上及税务上对企业资本支出的处埋，有相同亦有相异之处。相同处，资本支出不可于当期报销，须分数年摊提。相异处，税务上对折旧有更严之规定与限制。税务上“折旧”称为capital cost allowance，简称CCA，有许多复杂的规定。
基本上，税务上将资本财归于不同类别，每年就不同的类别提列折旧，大部份的资产类别采用“余额递减法”（declining balance）摊提折旧，企业最多可以对该类资产之未折旧资产成本（undepreciated capital cost, UCC）提列一定比例的折旧，该折旧额使次年之UCC等额降低。在购买资产的第一年，折旧率只准提一半。
3.汽车费
原则上，汽车费用的报销是依据汽车用于营业用途（businessuse）上之百分率计算。所以每次上车最好做一行车日志，多少公里用于营业用途，多少用于私务，年底时统计全年营业用里程占该车辆总里程的百分率，该辆车可以报销的费用即以该百分率来计算。
可以报销的汽车营运费用包括：汽油费、汽车保险费、维修、洗车、BCAA汽车的服务年费等。2014年汽车的折旧则以每辆车不超过3万元加PST（未注册GST/HST的企业可加GST/HST）之成本提列。
买车时的贷款利息支出2014年限于每日10元。如果不是买车而是租车的话，在税务上又如何处理呢？（待续）
原则上租太贵的车(汽车的订价超过3万元)，每月租金超过800元时，会有部分租金不得报销费用。可报销租金是依营业用之百分比来报销，与买车的情况并无不同。
需注意的是，由住家到办公室间往返之汽车里程算是私用，但若顺道去拜访客户，采购或办其他与企业有关的事务，则算是营业用途，车上必须经常放置工具，商品等为营业所需时也算是营业用。
4.餐饮及交际费
请客吃饭，打高尔夫球，看球赛所花的交际费，以及旅行或参加大型会议的餐饮费支出，在合理范围内可以报销50％，能退还的GT/HST也以实付GST/HST的50％计算。
有无滥用此项费用常是税务局查税的重点之一，企业除了要保留单据外，最好有良好的纪录，在什么场合，请了些什么人，被邀请人的营业地址或电话等，必须与企业的营业利益有关之人士接受招待方得扣减。
税务上对奢侈的娱乐设施（如游艇、招待所、高尔夫球场）等的使用费及维修费，参加乡村俱乐部，高尔夫球俱乐部之入会费及年费一律不准报销。
5.家庭办公室
若把办公室设在家中，只要符合下列条件即可抵减家庭办公室（home office）费用：
主要的营业场所，或专门用于营利目的，并经常性、持续性招待客户或病人。
若符合上述条件，一部分家庭的经常性开支就可以报销，报销百分比以家庭办公室之面积占总面积的比率来计算。例如营业用的房间占200平方呎，家庭总面积是2000平方呎（可扣除厨房，厕所等公共设施），于是可以报销10％。税务局接受下列家庭开支之一定比率报销：租金、贷款利息、地税、保险、水电费、清洗及维修费、庭院整理、割草费用品杂支。
自有的房子办公营业用部分亦可摊提折旧，一旦提了折旧该部分就不能再享受“主要住宅”的税务优惠了。税法上规定家庭办公室的抵减不得超过企业营利所得，换言之，家庭办公室的费用不得创造或增加营业损失。但当年度不能抵减的金额可递延到以后的年度，在将来抵减营利所得。
一、如何申报
如果您有自雇所得，应申报营利、专业、佣金、农业或渔业相关之总所得（gross income）于个人所得税T1申报表的第162、164、166、168或170行，净所得于第135、137、139、141或143行。总所得指企业之总营业收入，净所得则指总所得减去税法所容许之各项营业成本及费用后的净额。若您所经营的是合伙事业，则总所得列整个合伙事业的总营业收入，净所得只列属于您个人的一份。
申报营利或专业所得可采用税务局的T2125表–营业及专业活动申报表（Statementof Business or Professional Activities）。
二、会计原则
一般来说，在税务上营利所得必须根据加拿大公认会计原则（Canadian Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）计算，并经过税务上的调整。
加拿大共同接受之会计原则是以应记基础或权责发生制来记帐。原则上销售已经成立，发票开给客户时，无论收到客户付款与否，都要纳入当期的营业收入。已经发生的费用，不论实际已否付款，都应列支费用。GST及PST之计算也采取应记基础，营业收入中若含代政府征收之GST、PST，则按应记原则扣除，以计算企业的实际营业收入。
三、销货成本
一般是买卖业或制造业才要计算销货成本。计算的方法是：期初存货加上本年度之购货（制造业除材料外加上直接人工成本、及承包商之费用及其他间接费用），减去期末存货，就是销货成本。营业收入减去销货成本就是企业毛利。
由以上的计算可知，期末存货对于企业营业所得有很大的影响，税法要求企业的存货，以成本与市价孰低法计价。成本一般包括购货发票上的金额加上关税、省销售税（PST），运费，保险等。制造之商品存货则另包括直接人工成本及分摊之间接费用。
税法规定企业不得任意改变存货方法使营业利润降低。因此企业前后年度所采用的存货方法应一致，原则上次年的期初存货应与前一年的期末存货一致。
四、常见费用
1.薪资
企业雇用员工所发的薪资总额加上雇主所负担的CPP（加拿大退休金计画）供款及就业保险保费，是企业的营运费用。
2.折旧
通常企业购买或建筑一个厂房，买一台电脑，电视或汽车因使用寿命大于一年，算是资本支出。有时资本支出与费用支出的区分则不是那么明确。会计上及税务上对企业资本支出的处埋，有相同亦有相异之处。相同处，资本支出不可于当期报销，须分数年摊提。相异处，税务上对折旧有更严之规定与限制。税务上“折旧”称为capital cost allowance，简称CCA，有许多复杂的规定。
基本上，税务上将资本财归于不同类别，每年就不同的类别提列折旧，大部份的资产类别采用“余额递减法”（declining balance）摊提折旧，企业最多可以对该类资产之未折旧资产成本（undepreciated capital cost, UCC）提列一定比例的折旧，该折旧额使次年之UCC等额降低。在购买资产的第一年，折旧率只准提一半。
3.汽车费
原则上，汽车费用的报销是依据汽车用于营业用途（businessuse）上之百分率计算。所以每次上车最好做一行车日志，多少公里用于营业用途，多少用于私务，年底时统计全年营业用里程占该车辆总里程的百分率，该辆车可以报销的费用即以该百分率来计算。
可以报销的汽车营运费用包括：汽油费、汽车保险费、维修、洗车、BCAA汽车的服务年费等。2014年汽车的折旧则以每辆车不超过3万元加PST（未注册GST/HST的企业可加GST/HST）之成本提列。
买车时的贷款利息支出2014年限于每日10元。如果不是买车而是租车的话，在税务上又如何处理呢？（待续）
原则上租太贵的车(汽车的订价超过3万元)，每月租金超过800元时，会有部分租金不得报销费用。可报销租金是依营业用之百分比来报销，与买车的情况并无不同。
需注意的是，由住家到办公室间往返之汽车里程算是私用，但若顺道去拜访客户，采购或办其他与企业有关的事务，则算是营业用途，车上必须经常放置工具，商品等为营业所需时也算是营业用。
4.餐饮及交际费
请客吃饭，打高尔夫球，看球赛所花的交际费，以及旅行或参加大型会议的餐饮费支出，在合理范围内可以报销50％，能退还的GT/HST也以实付GST/HST的50％计算。
有无滥用此项费用常是税务局查税的重点之一，企业除了要保留单据外，最好有良好的纪录，在什么场合，请了些什么人，被邀请人的营业地址或电话等，必须与企业的营业利益有关之人士接受招待方得扣减。
税务上对奢侈的娱乐设施（如游艇、招待所、高尔夫球场）等的使用费及维修费，参加乡村俱乐部，高尔夫球俱乐部之入会费及年费一律不准报销。
5.家庭办公室
若把办公室设在家中，只要符合下列条件即可抵减家庭办公室（home office）费用：
主要的营业场所，或专门用于营利目的，并经常性、持续性招待客户或病人。
若符合上述条件，一部分家庭的经常性开支就可以报销，报销百分比以家庭办公室之面积占总面积的比率来计算。例如营业用的房间占200平方呎，家庭总面积是2000平方呎（可扣除厨房，厕所等公共设施），于是可以报销10％。税务局接受下列家庭开支之一定比率报销：租金、贷款利息、地税、保险、水电费、清洗及维修费、庭院整理、割草费用品杂支。
自有的房子办公营业用部分亦可摊提折旧，一旦提了折旧该部分就不能再享受“主要住宅”的税务优惠了。税法上规定家庭办公室的抵减不得超过企业营利所得，换言之，家庭办公室的费用不得创造或增加营业损失。但当年度不能抵减的金额可递延到以后的年度，在将来抵减营利所得。
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